V účetnictví existuje mnoho jemností, které v praxi nevznikají příliš často, ale znalost odborníka je tvořena znalostí pořadí akcí v takových „úzkých“okamžicích. Mezi tyto problémy patří odraz odpisů nelikvidních aktiv.
Nejprve zjistíme, o co jde. Nelikvidní likviditou je majetek, inventární položky, které nelze použít při činnostech podniku a jsou předmětem likvidace, a tudíž odpisem. Zahrnuje také hotové výrobky, které nebylo možné prodat.
Proč se tvoří nelikvidní aktiva?
Důvodů pro vznik nelikvidních aktiv může být mnoho: přepracování podniku, v důsledku čehož stávající zásoby zůstávají nevyzvednuté, snížená poptávka po produktech, ztráta zákazníků, zvýšená konkurence, změny v trendech, chyby v plánování výroby, ztráta kvalitního zboží při dlouhodobém skladování atd.
Co dělat s nelikvidními aktivy?
Možnosti se mohou velmi lišit a závisí na kategorii produktu. Můžete například:
- oznámit slevu na tyto výrobky;
- uspořádat prodej;
- učinit nelikvidní související produkt, což pomůže zvýšit prodej jiného produktu;
- hromadně prodávat potravinářské výrobky pro farmy a krmiva pro hospodářská zvířata;
- prodávat produkt na trhu za zvýhodněnou cenu;
- prodat produkt po revizi se snížením hodnoty.
Jak odepsat nelikvidní aktiva v účetnictví a daňovém účetnictví?
Nerealizované zůstatky produktů v účetnictví lze odepsat na jiné náklady jako zastaralý majetek. V daňovém účetnictví lze náklady na odepsané zásoby připsat nákladům na výrobu, které neprodukovaly výrobky.
Rozhodnutí o odpisu zboží z důvodu zastaralosti učiní manažer, ale toto rozhodnutí je odůvodněno vytvořením provize z hmotně odpovědných osob, které musí:
zkontrolovat materiály, opravit v dokumentaci důvody jejich nevhodnosti pro další použití k zamýšlenému účelu,
vyhodnotit možnost použití pro jiné potřeby nebo pro implementaci na straně, posoudit jejich tržní hodnotu (provádí se to společně se specialisty z ekonomických služeb).
Pokud se na závěr provize zjistí, že není možné rafinérii dále využívat, jsou předmětem likvidace. V účetnictví jsou jejich náklady zahrnuty do ostatních nákladů:
Dt 91 - Kt 10 - morálně zastaralé materiály odepsány
Odráží se v rozvaze na konci vykazovaného roku po odečtení rezervy na snížení pořizovací ceny hmotného majetku. Tato rezerva se tvoří na úkor finančních výsledků organizace ve výši rozdílu mezi současnou tržní hodnotou zásob a jejich skutečnými náklady, pokud je jejich hodnota vyšší. To znamená, že pokud během roku nelikvidní produkty nebyly odepsány a zůstaly ve skladu na konci roku, je nutné vytvořit rezervu (viz bod 20 Metodických pokynů):
Dt 91-2 - Kt 14 - byla vytvořena rezerva na snížení nákladů na zásoby
V následujících účetních obdobích, kdy dojde k odpisu produktů, pro které byla vytvořena rezerva, bude rezervovaná částka obnovena zpětným účtováním:
Dt 14 - Kt 91-1 - rezervovaná částka byla obnovena
Mělo by se však pamatovat na to, že daňové účetnictví neposkytuje možnost vytvoření takové rezervy, a proto se výše odpočtů rezervy nepovažuje z hlediska zdanění za náklad. Vzniká tedy trvalý rozdíl vyžadující uznání trvalé daňové povinnosti v účetnictví (v souladu s ustanovením 7 PBU 18/02).
Podobně v daňovém účetnictví nejsou vykázány výnosy a výše obnovené rezervy, takže při odpisu produktů a obnově rezervy musí být v účetnictví zohledněna trvalá daňová pohledávka:
Dt 99 - Cr 68 - k částce rezervy došlo k trvalé daňové povinnosti
Dt 68 - Kt 99 - promítlo trvalou daňovou pohledávku do části obnovené rezervy
Za jakýmkoli důvodem pro vytvoření nelikvidních aktiv, i když se to na první pohled zdá čistě externí, nezávislé na společnosti, ve skutečnosti existují nedokonalosti v procesech obchodní organizace. K jejich identifikaci můžete použít jednoduchou, ale účinnou metodiku Five Whys. Říká nám, že pokud zformulujete problém a 5krát položíte otázku „Proč?“, Najdete jeho kořen. Tato metoda se nejlépe používá při brainstormingových diskusích.
